«Препроводительная записка ДОПОЛНЕНИЕ К DOC 8632 ПОЛИТИКА ИКАО ПО ВОПРОСУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО ВОЗДУШНОГО ТРАНСПОРТА (Издание четвертое – 2009) 1. ...»

В соответствии со статьей 8 Типовой конвенции ОЭСР о налогообложении доходов и капитала политика Ирландии заключается в том, чтобы включать в свои конвенции о двойном налогообложении положения, которые освобождают от прямого налогообложения в Ирландии доходов, получаемых в результате эксплуатации воздушных судов на международных маршрутах.

Статья 3 В отношении налогов на продажу и использования международного воздушного транспорта каждое Договаривающееся государство в максимально возможной степени устраняет и планирует как можно скорее ликвидировать экономические условия, позволяющие осуществлять все формы налогообложения в области продажи или использования международного воздушного транспорта, включая налоги с валового дохода эксплуатантов и налоги, непосредственно взимаемые с пассажиров или перевозчиков.

Ирландия введет налог на пассажирские авиаперевозки с 30 марта 2009 года, распространяющийся на каждого пассажира, вылетающего из ирландского аэропорта как по внутреннему, так и по международному маршруту. Полученные в результате этого налога доходы будут переправляться непосредственно в Министерство финансов Ирландии.

Если полет продолжается на расстояние не более 300 км от Дублинского аэропорта, то в этом случае устанавливается сбор в сумме 2 ирландских фунтов. На большие расстояния полета устанавливается сбор в размере 10 ирландских фунтов.

В следующих случаях от налогов освобождаются:

воздушные суда, предназначенные для перевозки менее 20 пассажиров;

рейсы из аэропортов, где число вылетевших в предыдущем году пассажиров составляло менее члены экипажа воздушного судна (включая и сменный экипаж);

ребенок в возрасте менее двух лет, не занимающий отдельное кресло в салоне воздушного лицо с ограниченными физическими возможностями с одним сопровождающим в целях

ИСПАНИЯ

Статья Налог на добавленную стоимость Что касается налогов на воздушный транспорт и добавленную стоимость, то правила, касающиеся налога на добавленную стоимость в Испании, предусматривают меры, необходимые для претворения в жизнь принципов, содержащихся в статье 1 указанного документа ИКАО (Doc 8632), в том, что касается указанного налога (см. статьи 18, 22, 24, 26 и 27 Закона 37/1992).

Специальные налоги В отношении специальных налогов в области воздушного транспорта соблюдаются следующие 1. Смазочные материалы, используемые воздушными судами при международных воздушных перевозках, не подлежат налогообложению, которое Испания налагает на углеводороды, поскольку такие масла не включены в перечень налогооблагаемых материалов (пункт 1 статьи Закона 38/1992 в отношении специальных налогов от 28 декабря).

2. Топливо (авгаз и керосин), которое используется при воздушной навигации (внутренней или международной), за исключением частных развлекательных полетов, освобождается от налога на углеводороды (пункт 2 а) статьи 51 Закона 38/1992 в отношении специальных налогов от В этих целях испанское законодательство определяет частные развлекательные полеты как использование воздушного судна, не являющегося общественной собственностью, своим владельцем (или лицом, которому разрешено использовать его в соответствии с соглашением об аренде или на основе какой-либо другой договоренности) для некоммерческих целей и особенно для целей, отличных от перевозки пассажиров или груза, или предоставления услуг за вознаграждение.

Таможенные пошлины В отношении таможенных пошлин на топливо, смазочные материалы и другие аналогичные 1. В статье 133 правил ЕЭС 918/83 в отношении таможенного освобождения говорится, что "положения данных правил не препятствуют государствам-членам.. предоставлять:... 1 g) освобождения, осуществляемые в рамках структуры соглашений, заключенных на взаимной основе с третьими странами – сторонами Конвенции о международной гражданской авиации (Чикаго, 1944), в отношении применения Рекомендуемой практики 4.42 и 4.44 Приложения 9 к 2. В статье 1 а) i) документа Doc 8632, в котором содержится резолюция Совета ИКАО, говорится об освобождении от таможенных пошлин на топливо, смазочные материалы и другие расходуемые технические запасы, которые находятся на борту воздушного судна по прибытии на таможенную территорию другого государства, при условии, что никакое их количество не выгружено. Сфера действия данного положения, включенного в основной форме в статью 24 а) Чикагской конвенции, была расширена в целях охвата других технических запасов, например упомянутых выше, хотя положения статьи 24 Конвенции являются более широкими в том, что нет обязательства в отношении того, что такие запасы по-прежнему будут находиться на борту воздушного судна при его вылете с таможенной территории.

Испания не выразила никаких оговорок в отношении пункта 4.42 Приложения 9 к Конвенции о международной гражданской авиации в отношении запасов, и в результате этого не будет никаких препятствий при применении статьи 1 а) i) вышеуказанного документа.

Что касается пункта 1 а) ii) вышеуказанной статьи 1, то, если воздушное судно отправляется из государства на другую таможенную территорию этого же государства или другого государства, таможенные пошлины не взимаются, поскольку данные запасы являются внутренними.

Что касается топлива, то следует принять во внимание следующее:

В статье 8.7 директивы ЕЭК говорится, что:

"Не позднее 31 декабря 1977 года Совет рассмотрит освобождения, предусматриваемые в пункте 1 b) [статья 8.1 b) в отношении освобождений на топливо коммерческой авиации] и пункте 2 b), на основе доклада Комиссии и с учетом внешних расходов, понесенных такими видами транспорта, и последствий для окружающей среды, а также решит единогласно в отношении предложения Комиссии о том, следует ли отменить или изменить указанные освобождения".

В этом контексте некоторые государства – члены Европейского союза уже выразили свое отношение в пользу отмены таких освобождений по экологическим причинам. Позиция Испании в этом отношении по-прежнему должна быть определена различными участвующими в этом процессе министерствами.

Кроме того, что касается статьи 1 а) iii), то, когда воздушное судно последовательно делает две или несколько остановок в аэропортах в границах той же таможенной территории, запасы, находящиеся на борту воздушного судна, являются внутренними и не подлежат взысканию таможенных пошлин.

Налог на добавленную стоимость и специальные налоги регулируются действующим законодательством Испании (законы 37/1992 и 38/1992, статьи 22.6 и 9, пункт f). Законы о НДС и специальные налоги должны применяться к другим законам, таким, как законы, регулирующие IGIC и APIC, применяемые на Канарских островах, и закон, регулирующий налог на продукты и импорт в Статья 2 В отношении статьи 2, касающейся налогообложения доходов международных авиатранспортных предприятий, Испания подписала 35 соглашений об устранении двойного международного налогообложения в области налогов на доходы и собственность. В этих соглашениях имеется статья, касающаяся доходов от международных полетов воздушных судов, при условии, что такие доходы могут облагаться налогом только в государстве эксплуатанта. В большинстве из них делается ссылка на государство, в котором указанная фирма имеет действующую штаб-квартиру; в других делается ссылка на государство, в котором постоянно находится указанная фирма.

В отношении государств, с которыми нет соглашений об устранении двойного международного налогообложения на доходы и собственность, существуют аэронавигационные соглашения, в которых также ограничивается налогообложение доходов государства эксплуатанта, а также односторонние соглашения, в которых предоставляется освобождение эксплуатантам-нерезидентам на основе взаимности и которые вводятся с помощью распоряжений.

В дополнении приводится перечень соглашений о двойном налогообложении, подписанных на сегодняшний день Испанией, а также соглашения и министерские распоряжения, действующие в Статья 3 Что касается принципов, содержащихся в этом разделе, то правила Испании предоставляют полное освобождение от налога на добавленную стоимость при международной перевозке пассажиров по воздуху (пункт 13 статьи 22 Закона 37/1992).

ДОПОЛНЕНИЕ

ГОСУДАРСТВА, С КОТОРЫМИ ИСПАНИЯ ИМЕЕТ СОГЛАШЕНИЯ

О ДВОЙНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА И СОБСТВЕННОСТИ

Примечание. В нижеследующем перечне ВОЕ означает Boletn Oficial del Estado, а О.М. - Orden Ministerial (Ministerial Order).

ФРАНЦИЯ 27-6-73 (BОЕ 7-5-75) O.M. 28-4-78 (BOE 6-9-78) ШВЕЦИЯ 16-6-76 (BOE 22-1-77) O.M. 27-7-77 (BOE 9-8-77) O.M. 18-2- ШВЕЙЦАРИЯ 26-4-66 (BOE 3-3-67). O.M. 20-11-68 (BOE 26-11-68).

АВСТРИЯ 20-12-66 (BOE 6-1-68). O.M. 26-3-71 (BOE 29-4-71).

ГЕРМАНИЯ 5-12-66 (BOE 8-4-68) O.M. 10-11-75 (BOE 4-12-75). O.M. 30-12-77 (BOE 17-1-78).

БЕЛЬГИЯ 24-9-70 (BOE 27-10-72) O.M. 27-2-73 (BOE 26-3-73).

НИДЕРЛАНДЫ 16-6-71 (BOE 16-10-72) O.M. 31-1-75 (BOE 13-2-75).

СОЕДИНЕННОЕ

КОРОЛЕВСТВО 21-10-75 (BOE 18-11-76) O.M. 22-9-77 (BOE 11-10-77).

ЧЕХОСЛОВАКИЯ 8-5-80 (BOE 14-7-81).

СОЕДИНЕННЫЕ 22-2-90 (BOE 22-12-90).

ШТАТЫ АМЕРИКИ

БОЛГАРИЯ 6-3-90 (BOE 12-7-91).

КИТАЙ 22-11-90 (BOE 25-6-92).

АВСТРАЛИЯ 24-3-92 (BOE 29-12-92).

ЭКВАДОР 20-5-91 (BOE 5-5-93).

АРГЕНТИНА 21-7-92 (BOE 9-9-94).

МЕКСИКА 24-7-92 (BOE 27-10-94).

ИРЛАНДИЯ (ВОЕ 27-12-94).

ФИЛИППИНЫ (ВОЕ 15-12-94).

РЕСПУБЛИКА (ВОЕ 15-12-94).

КОРЕЯ ПОРТУГАЛИЯ (ВОЕ 7-11-95).

МИНИСТЕРСКИЕ РАСПОРЯЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ

АВИАКОМПАНИЙ СЛЕДУЮЩИХ ГОСУДАРСТВ:

ДАТА АВИАКОМПАНИЯ И

РАСПОРЯЖЕНИЯ ДАТА ВОЕ СЕРТИФИКАТ

КУБАНА ДЕ АВИАСЬОН"

РЕСПУБЛИКА

УРУГВАЕС ДЕ

НАВИГАСЬОН АЭРЕА"

КОЛУМБИЯ Распоряжение о взаимности отсутствует, но "АЭРОЛИНИАС НАСЬОНАЛИС

СОГЛАШЕНИЯ О ДВОЙНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В ОТНОШЕНИИ МОРСКОЙ

И ВОЗДУШНОЙ НАВИГАЦИИ

ИТАЛИЯ

Статья 1 Политика Италии в области налогообложения международного воздушного транспорта соответствует политике ИКАО в области налогообложения международного воздушного транспорта и, в частности, принципам, установленным резолюцией ИКАО в документе Doc 8632.

Статья 1 а) – с) Освобождение, упомянутое в этой статье, как правило, предоставляется.

Что касается пассажирских и грузовых самолетов, то освобождение в отношении топлива, смазочных материалов и других потребляемых технических запасов, взятых на борт воздушного судна в целях потребления во время полета, предоставляется на основе специальных положений, включенных в двусторонние соглашения по воздушному транспорту.

При отсутствии специального соглашения вышеупомянутое освобождение предоставляется на основе Статья 1 с) Освобождения, описанные выше, не применяются к воздушным судам, осуществляющим развлекательный полет. Что касается развлекательных полетов, то освобождение в отношении топлива и смазочных материалов (но не в отношении других потребляемых технических запасов) предоставляется только воздушным судам, осуществляющим вылет из Италии в страны, не являющиеся членами Европейского союза.

Статья 1 d) Предоставляются только предусмотренные в этой статье освобождения.