«НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ РАЗРАБОТКА ТЕМЫ, СОВЕТЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ООО КОМО Е.В. ОРЛОВОЙ Выпуск № ...»

БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ»

НАЛОГ

НА

ИМУЩЕСТВО:

РАСПРОСТРАНЕННЫЕ

ОШИБКИ ПРИ

РАСЧЕТАХ

РАЗРАБОТКА ТЕМЫ,

СОВЕТЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ООО «КОМО»

Е.В. ОРЛОВОЙ Выпуск № 15 2010 г.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ

Предлагаемое издание посвящено распространенным ошибкам при исчислении, уплате и сдаче отчетности по налогу на имущество организаций.

Как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств? Как не ошибиться в расчете суммы налога на имущество? Как избежать неправильного применения льгот и льготных ставок по этому налогу?

На что в первую очередь обращают внимание налоговые органы при проверке расчетов по налогу на имущество? Как избежать ошибок при сдаче налоговой отчетности? Каков порядок исправления допущенных ошибок? Какова ответственность за нарушения при расчете налога на имущество?

Автор книги дает исчерпывающие ответы на эти и многие другие вопросы, возникающие у руководителей и бухгалтеров организаций при исчислении и уплате налога на имущество. Издание содержит подробный анализ правил исчисления, уплаты и сдачи отчетности по налогу на имущество организаций и вытекающих из этих правил последствий.

Вниманию читателей предлагается детальный разбор конкретных проблемных ситуаций, на практических примерах рассматриваются сложные и нестандартные вопросы, связанные с исчислением, уплатой и представлением налоговой отчетности по налогу на имущество.

Обширный фактический материал и многочисленные примеры из аудиторской практики, содержащиеся в издании, помогут вам верно ориентироваться в непростом мире имущественных отношений. Тем более что материал изложен тщательно и с практическим знанием различных тонкостей, связанных с налогообложением имущества.

Все рекомендации даются с учетом требований налоговых органов, предъявляемых ими при проведении налоговых проверок.

Кроме того, особенностью данного издания является достаточно подробное освещение арбитражной практики по делам, связанным с исчислением налога на имущество организаций.

Издание предназначено в первую очередь для руководителей организаций, бухгалтеров, финансистов, юристов и аудиторов, которые найдут в ней компетентные ответы на многие интересующие их вопросы. Кроме того, оно будет полезно сотрудникам налоговых органов, студентам экономических и юридических вузов и всем специалистам, имеющим дело с налогообложением.

«Библиотечка «Российской газеты».

«Налог на имущество: распространенные ошибки при расчетах.

Разработка темы, советы и рекомендации директора департамента внутреннего аудита ООО «КОМО» Е.В. Орловой».

© Составление, оформление, текст — ЗАО «Библиотечка РГ», 2010 г.

© Предисловие и основной текст сборника — Е.В. Орлова, 2010 г.

Перепечатка сборника или какой-либо его части допустима при письменном разрешении Издательства.

ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ОДНИМ ИЗ САМЫХ ПРОБЛЕМНЫХ

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ОБРЕМЕНЕНИЙ

ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Е.В. ОРЛОВА, директор департамента внутреннего аудита ООО «КОМО»

Наверное, нет ни одной организации, где бы не было хотя бы одного объекта основных средств. Компания просто не может существовать без основных средств, а потому, если она не применяет специального режима налогообложения, со стоимости движимого и недвижимого имущества, учтенного на балансе, ей необходимо уплатить этот налог.

В силу пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Основные элементы и порядок налогообложения налогом на имущество определены в главе 30 Налогового кодекса РФ, а также законами субъектов Российской Федерации.

Элементами налогообложения по налогу на имущество организаций, прямо определенными главой 30 НК РФ, то есть на федеральном уровне, являются:

— объект налогообложения;

— налогоплательщики;

— налоговая база;

— предельная ставка налога;

— порядок исчисления налога;

— налоговый период;

— порядок представления деклараций;

— общий порядок и сроки уплаты налога.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

— налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

— порядок и сроки уплаты налога.

Не является элементом налогообложения, но приравнивается к нему порядок предоставления льгот по налогу на имущество. Главой 30 НК РФ установлен перечень льгот, являющихся обязательными (этот перечень не может быть сокращен). ЗаконоНАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ дательные органы субъектов Российской Федерации имеют право расширять состав предоставляемых налоговых льгот, устанавливать основания для их использования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Например, в Определении Верховного Суда РФ от 12.12.2007 № 91-Г07- разъясняется, что субъект Российской Федерации не вправе устанавливать пониженную ставку налога на имущество организаций в отношении стоимости не бывших ранее в эксплуатации на территории субъекта Федерации основных средств, вновь созданных, модернизируемых или приобретенных основных средств, поскольку установление такой ставки признается установлением нового порядка формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. В связи с этим подпункт 1.1 пункта 1 статьи 3 и пункт 1 статьи 4 Закона Псковской области от 12.10.2005 № 473-ОЗ «О налоговых льготах и государственной поддержке инвестиционной деятельности в Псковской области» (в редакции Законов от 10.07.2006 № 568-ОЗ, от 26.07. № 687-ОЗ), установившие льготу по налогу на имущество организаций субъектам инвестиционной деятельности, признаны недействующими.

Одним из самых проблемных для налогоплательщиков обременений является именно налог на имущество. Он относится к категории прямых налогов, то есть обложение данным налогом не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Да и список льгот по налогу на имущество очень незначителен.

И хотя схема расчета и уплаты налога на имущество сравнительно прозрачна, ее практическое применение, как правило, вызывает целый ряд проблем и ошибок по поводу правильного исчисления, уплаты и сдачи отчетности по данному налогу. При этом особенности организации и ведения бухгалтерского учета, а также правового статуса имущества, используемого организациями для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливают наличие определенных особенностей налогового администрирования данного налога.

Несмотря на то, что налог на имущество, как региональный налог, играет менее значительную роль в консолидированной налоговой нагрузке компании по сравнению с федеральными налогами, налоговые инспекторы контролируют правильность его исчисления, уплаты и сдачи налоговой отчетности с завидным усердием. Спорных вопросов тоже хватает. И, кроме того, самые обидные ошибки и заблуждения бухгалтеров при расчете, уплате и сдачи отчетности по налогу на имущество чаще всего связаны как с банальными, так и с нестандартными ситуациями.

В предлагаемом издании рассмотрены наиболее распространенные ошибки относительно исчисления, уплаты и сдачи отчетности по налогу на имущество, выявленные в ходе налоговых и аудиторских проверок. Свести недочеты к минимуму и освободить время для решения более сложных проблем бухгалтеру помогут советы и рекомендации, приведенные в настоящем издании. А зная все типичные промахи своих коллег, вы не повторите их никогда.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Вопрос налогообложения имущества организаций урегулирован главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется организацией на основе данных бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, сформированных в соответствии с принятой учетной политикой (статья 375 НК РФ).

В основу бухгалтерской учетной политики должны быть положены правила, установленные законодательством о бухгалтерском учете, то есть Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10. № 106н, и другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

А непосредственно правила формирования информации об основных средствах организации в бухгалтерском учете установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10. № 91н (далее — Методические указания № 91н) (см. также Письмо Минфина России от 22.07.2009 № 03-05-04-01/56).

Для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, предназначены балансовые счета «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Основание – пункты 4 и 5 ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина России от 26.10. № 03-05-06-01/68, от 26.10.2009 № 03-05-06-01/68, от 08.02.2006 № 03-06-01-02/05.

Исключение составляют случаи, когда:

— для отдельных видов имущества установлены льготы;

— имущество не относится к объектам налогообложения на основании пункта статьи 374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования).

Так, на счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства, находящиеся в распоряжении организации, а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — объекты, которые организация передала (планирует передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование), например сдает в аренду (пункт 1 Письма Минфина России от 24.02.2010 № 03-05-05-01/03).

Если организация по какой-либо причине ошибочно учла имущество не на этих счетах, а на других, то это не освобождает ее от уплаты налога на имущество (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 № Ф04А45-40), Ф04-6690/2008(16280-А45-40), ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 по делу № А12-12669/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2008 № 10337/08)).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ